网络货运平台：司机票据的取得与税率

  前言

  个人运输货物方便、快捷、性价比高，备受企业的青睐。但是代开发票入账的问题一直苦恼着企业，个体司机不配合开票，企业相关的支出也无法税前扣除，随着网络货运管理办法的出台。这个问题有了转机，小编今天给大家整理下委托个体司机运输，如何取得合规票据入账?

  — 1—货运行业现状

  公路货运主导：近几年我国货运总量正在稳步上升，2018年货运总量达到506.15亿吨，同比增长7.4%。其中通过公路运输完成货运量396亿吨，占比77%。我国公路货运量占比为77.81% 是最主要的主导者。

  个体经营模式：中国现在有近92.8%的物流企业平均车辆数少于5辆(含挂靠);从事公路运输的经营主体有92%为个体工商户。公路货运市场包含物流园区、信息部、车队、三方物流、专线、个体司机等经营业态，卡车保有量近2000万辆，卡车司机超过3000万人，体量达到万亿级别，

  车辆运效率偏低：月均公里数5000以内的占比达到60%，月均公里数10000以内的占比为84.3%。

  迭代升级：2005至2020年期间，货量增长了4倍;重卡数增长了5倍，单车日均行驶里程从300km增长到600km。通过对数据的综合分析我们发现，在货量增长了4倍的情况下，运力却增长了10倍——运输行业进入微利的发展状态，行业发展的迭代升级已成必然趋势。

  从全年总体运行情况看，公路货运车辆各月份日均里程稳定在275公里左右，在 6-8 月单车日均营运公里数较低，有明显低谷。此外在全年中，1 月份及 9 月份两个月处于峰值水平，达到 280 公里以上。

  为提高公路运输业务，推出网络货运人平台，对上游托运人的核心价值是提供物流解决方案，包括优化业务流程，遴选优质供应商、进行线路优化和配载优化等，促进货主企业实现物流降本增效。

  网络货运人，现阶段发展的核心竞争力在于财政洼地、未来在数字化运力。

  — 2—司机票据链

  在网络货运人链条中，最核心的就是司机，在简单税务处理前，司机的劳务是以实得为主，但由于交通运输业增值税的普及，在增值税链条中司机的税务问题就凸显朱来，成为丢失的断链部分。

  司机发票主要有专票和普票两种。专票:取得 405 号函代开试点资格方能开取(因为是试点，非所有网络货运平台企业可取得)，增值税按运费的 3%.疫情期间按1%征收，附加税为增值税的 6%,所得税预征 1.5%,疫情期间按 0.5%执行。咨票，自 2021 年4 月1日至 2022 年12 月31日,对月销售额 15 万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税，附加税为零，所得税为0.25%或0.4%。

  司机发票的取得

  01税务难题，司机没有办执照的愿望和动力

  2017 年 12 月 29 日，国家税务总局发布《关于发布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的公告》(国家税务总局公告2017年第55号)。《关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》<税总函C2017J579号)。

  55 号文中的第二条明确要求司机办理工商登记和税务登记、直接导致自然人司机的成本票问题不能得到解决，第二条同时具备以下条件的增值税纳税人(以下简称纳税人)适用本办法中。(-)在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供公路或内河货物运输服务，并办理了工商登记和税务登记。

  提供公路货物运输服务的，取得(中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》:提供内河货物运输服务的，取得《中华人民共和国水路运输经营许可证》和《中华人民共和国水路运输证)。

  在税务登记地主管税务机关(以下简称主管税务机关)按增值税小规模纳税人管理。-《货物运输业小规棋纳税人申请代开增值税专用发票管理办法)(国家税务总局公告 2017 年第 55 号)

  02政策依据：导向临时税务登记

  2019 年 12 月 31 日,国家税务总局发布(关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告)(国家税务总局公告 2019 年第 45 号)、《关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函C2019J405号)。

  45 号文中第六条对原55 号文进行了修订，取消了原来要求司机取得工商登记的要求，对税务登记的要求则额外增加了“临时税务登记”的允许，即自然人司机承运也可以申请代开增值税专用发票:

  六、(货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法)(2017 年第 55号发布，国家税务总局公告 2018 年第 31 号修改)第二条修改为:“第二条同时具备以下条件的增值税纳税人(以下简称纳税人)适用本办法:

  (一)在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供公路或内河货物运输服务，并办理了税务登记(包括临时税务登记)。

  (二)提供公路货物运输服务的(以4.8吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外)，取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运榆证》提供内河货物运输服务的，取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运榆证》。

  (三)在税务登记地主管税务机关按增值税小规模纳税人管理。

  03试点资质

  2019年12月31日.国家税务总局L关于开展网络平台道路货物运输金专货内值税专用发票试点工作的通知税总通220190405号)规定、税务总商决定在金行围内开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作，

  二、试点企业的条件试点企业应当同时特合以下条件，

  (一)按照(交通运验锦 国家税务总局关千印发(网络平台道路资物统地经资营限路运输经营许可证》。

  暂行办法)的通如交通规(2019312号)规定,取外经营范围“注明网络货运”

  (二)具备与开展业务租适应的相关技上服务能力，物流信息全程跟原、记录、存储、分析能力，实现交易、运输、结算等各环节动态管理，对实际承运驾驶员和车辆的运输轨巡实时展示实时运输轨造数据，

  (三)与省级交通运输主管部门建立的网络货运信息监测系统实现有限对接、要求完成数据上传。

  (四)对会员相关资质进行审查，保证提供运输服务的实林承运车辆其备企资有*的营运证，驾驶员具有合法有效的从业资格证，

  试点企业代开增值税专用发票不得收取任何费用，否则将取消美试美会业资格。。

  针对司机代开增值税专用发票问题.405 号函分别针对“司机为网络货运平台街供运输服务”(简称“交易业务”)“司机经由网络货运平台的搬合为第三方提供运股务”(简称“撮合业务”)两个场景做出了相应的规定:

  1.交易业务

  司机为网络货运企业提供运输服务，网络货运企业应向当地税务机关申请代开地值税专用发票(购买方为网络货运平台)，即由税务机关出票给网络货运企业。

  2.撮合业务

  司机经由网络货运平台的搬合为第三方提供运输服务、即委托方(购买方)是第三方，承运方(销售方)是司机、网络货运平台若取得省级税务机关认定的1代开增值税专用发票试点”资格，则可以代税务机关向第三方开其司机增值税专用发系。

  — 3—司机成本列支的四种方式

  税总函[2019]405 号仅仅是“试点”，尚不具普遍性--并非全部网络货运企业均有机会(或必须)取得这个资格才能开展网络货运业务。根据全国多地的实际操作情况看,对于现有政策下网络货运平台的司机成本列支，主要有以下四种方式:

  01

  按税总函C2019]405 号取得省局授予的“专票代开试点资格”-一合规，但不具备普遍性。

  02

  临时税务登记+税局普票代开--合规，当前较大体量的网络货运平台的普遍路径。

  03

  临时税务登记+内部凭证--能完成临时税务登记，首先对司机进行了纳税身份的认定，网络货运平台履行好司机的个税代缴义务，回避了恶意偷漏税的嫌疑--积极践行了“据实原则”。

  04

  未实现临时税务登记，仅采用内部凭证列支--对网络货运企业的税务合规问题存在较大的不确定性风险。

  — 4—司机发票三种模式

  01

  代办:平台将数据传至代办机构、代办机构核验完毕提交税局，税局开票给平台。

  02

  代开:平台直接接人税局系统，通过自有税控软件代开。

  03

  代征:平台数据传至代征机构，代征机构代替税局完成司机税票开具给平台。核定代开普票的计算逻辑，自然人从事货物运输所缴纳的增值税，比照个体工商户经营所得缴纳，依据现行政策。在15万元/月、30万元/季度以下免征增值税。

  个体工商户货物运输，应税所得率 5%。

  应税所得额一运费x5%;个人所得税核定征收，最低5%。

  所得税一运费x5%x5%。综合得出:0.25%。

  税收洼地是指在特定的行政区域，区域内政府为了吸引企业入驻、扩充本地税收来源、促进本地经济的发展，从而制定一系列的税收优惠政策、地方留存返还政策、简化税收征管办法等行为，来吸引企业的入驻，在这个区域税收税收征管范围内注册的企业，可以充分利用这些税收优惠政策，从而大幅度减轻税负，这个行政区域就称之为“税收洼地”。

  中央和地方就各税种的分配机制

  增值税中央50%、地方50%分配;所得税中央60%、地方 40%分配。地方部分，安州省市区，按不同比例分配。通常把省市不参与分配的，称为“一级财政”。

  财政兑付能力

  兑付能力取决于地方经济发展情况。经济发展好的地区，优惠政策较容易兑现。

  怎样利用好现行政策

  了解政策很关键

  中央和地方就各税种的分配机制为：

  增值税中央50%、地方50%分配;所得税中央60%、地方 40%分配。地方部分，安州省市区，按不同比例分配。通常把省市不参与分配的，称为“一级财政”。

  但是要理解到它是三级政府共享省政府市政府、县区政府三级共享;

  比如，某省一级政府在增值税里面，分享多少个百分点吗?如果你不知道就不要把它当成50%，一定是在50%里面减掉省里的部分。省里一般分享多少?分享5个点到8个点，比方说50%当中，省里面留5%，市政府和县区政府留45%，这样一来市区政府他只能在45点里面跟你讨论返还多少。有些地方比较特殊，它享受省级财政权限，所以他们的增值税流存就是50%，

  比如某地方政府承诺，财力贡献的95%都返还给企业，这里就要注意可能县政府的留存只能拿到28%，28%再乘以95%，其实很低。所以在跟当地政府谈财政返还了解相关政策的时候一定要看两个比例：

  第一个比例地方政府它自己的财政留存比例是多少，不同政府比例有区别。

  第二个再谈它返还的比例是多少，然后再去谈返还的条件有没有门槛，就是说是不是一定要交多少税你才能返还，还是没有门槛，只要你交税了我就可以返还，这个很重要。有些说我返还95%给你，但要求年度缴税达到5000万以上，这就让有些企业觉得为难了。

  了解招商环境很重要

  企业不能看奖励比例;不是越高的园区奖励就越好，企业千万不能把奖励比例作为选择税收洼地的唯一标准(地方留存比例、奖励梯次、返税周期、园区稳定性等等)。

  招商渠道;不是所有的招商渠道都是有资质的，有的可能是二级代理或是三级代理甚至可能是个人，那么从什么方面看出渠道是否为政府/财政局/园区的一手委托招商平台呢?

  ①渠道是否与经济开发区/园区签有合作协议书

  ②税收优惠政策的真实性;企业一定要到政府/经济开发区/园区的红头文件，如没有地方红头文件的平台，企业可询问是否可以去税收洼地处实地考察以及税收洼地与企业对接人的身份税收优惠政策的具体奖励;

  很多时候电话咨询都会很模棱两可的告诉企业，奖励是地方留存的百分之多少，但是并没有说地方留存到底留存多少;经济开发区或是园区是国家拿走增值税50%，地方留存为50%，所得税拿走60%，地方留存为40%，但是有一些招商平台会告诉企业他们的税收洼地会奖励地方留存80%及以上，这时候，企业就要注意了：这里的地方留存是否上交了一部分去上一级财政呢?是否只是上交了国家。

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